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Vol. 4 N° 1, enero-junio 2026 (423-439)
ISSN: 3028-8983
423
Artículo de investigación
Políticas de crédito y su impacto en prácticas contables y
rentabilidad en cooperativas de El Oro
Credit policies and their impact on accounting practices and profitability in
cooperatives in El Oro
Camila Lizbeth Espinoza-Romero*
Universidad Católica de Cuenca
Cuenca - Ecuador
camila.espinoza.76@est.ucacue.edu.ec
https://orcid.org/0009-0008-1930-4211
Santiago Alberto Campodónico-Palma
Universidad Católica de Cuenca
Cuenca - Ecuador
santiago.campodonico@ucacue.edu.ec
https://orcid.org/0009-0003-8601-1121
*Correspondencia:
camila.espinoza.76@est.ucacue.edu.ec
Cómo citar este artículo:
Espinoza-Romero, C., & Campodónico-
Palma, S. (2026). Políticas de crédito y su
impacto en prácticas contables y rentabilidad
en cooperativas de El Oro. Perspectivas Sociales
y Administrativas, 4(1), 423-439.
https://doi.org/10.61347/psa.v4i1.163
Recibido: 8 de mayo de 2026
Proceso de evaluación:
11 de mayo al 13 de junio de 2026
Aceptado: 15 de junio de 2026
Publicado: 22 de junio de 2026
Resumen: La gestión de las políticas de crédito en las cooperativas de ahorro y crédito
constituye un eje fundamental para garantizar la transparencia contable y la
sostenibilidad financiera frente a riesgos de morosidad y desequilibrios operativos. El
objetivo de este estudio fue evaluar el impacto de las políticas de crédito en las prácticas
contables y la rentabilidad financiera de las cooperativas de la provincia de El Oro,
Ecuador. Se desarrolló una investigación con enfoque mixto, diseño no experimental y
alcance correlacional. La información fue recopilada a partir de 64 cooperativas mediante
revisión documental, encuestas, entrevistas y técnicas estadísticas no paramétricas. Los
resultados evidenciaron relaciones estadísticamente significativas entre la actualización
de las políticas de crédito y el reconocimiento contable de intereses, así como entre la
aplicación de metodologías formales de evaluación crediticia y la reclasificación
oportuna de la cartera. Asimismo, se constató que el monitoreo de la morosidad influye
en la suficiencia de provisiones y que existen correlaciones positivas entre las políticas
de crédito, las prácticas contables y la rentabilidad financiera. Se concluye que la
formalización, actualización y aplicación técnica de las políticas de crédito fortalecen la
calidad de las prácticas contables, mejoran la gestión del riesgo y contribuyen al
desempeño financiero de las cooperativas, consolidándose como un factor estratégico
para la estabilidad y sostenibilidad del sector cooperativo.
Palabras clave:
Contabilidad, crédito, políticas, prácticas contables, rentabilidad
financiera.
Abstract: Credit policy management in savings and credit cooperatives constitutes a
fundamental pillar for ensuring accounting transparency and financial sustainability in the face
of delinquency risks and operational imbalances. The objective of this study was to evaluate the
impact of credit policies on accounting practices and financial profitability in cooperatives located
in El Oro Province, Ecuador. A mixed-methods approach was adopted, with a non-experimental
and correlational research design. Data were collected from 64 cooperatives through document
review, surveys, interviews, and nonparametric statistical techniques. The results revealed
statistically significant relationships between the updating of credit policies and the accounting
recognition of interest income, as well as between the application of formal credit evaluation
methodologies and the timely reclassification of loan portfolios. Likewise, delinquency monitoring
was found to influence the adequacy of loan-loss provisions, while positive correlations were
identified among credit policies, accounting practices, and financial profitability. It is concluded
that the formalization, continuous updating, and technical implementation of credit policies
strengthen the quality of accounting practices, improve risk management, and contribute to the
financial performance of cooperatives, establishing them as a strategic factor for the stability and
sustainability of the cooperative sector.
Keywords: Accounting, accounting practices, credit, credit policies, financial profitability.
Copyright: Derechos de autor 2026 Camila
Lizbeth Espinoza-Romero, Santiago Alberto
Campodónico-Palma.
Esta obra está bajo una licencia internacional
Creative
Commons Atribución-
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1. Introducción
En el ámbito de las finanzas microcrediticias, la transparencia en las prácticas contables constituye un
elemento fundamental para la adecuada evaluación del riesgo crediticio y la sostenibilidad
institucional. En este contexto, Campos (2024) evidenció que la opacidad en las políticas contables
aplicadas a la gestión del riesgo crediticio representa una debilidad estructural relevante en las
instituciones microfinancieras de Filipinas. En particular, la constitución de provisiones para cuentas
incobrables constituye un proceso susceptible a criterios discrecionales que pueden afectar la calidad
de la información financiera.
Una gestión inadecuada o el reconocimiento tardío de las provisiones puede conducir a una
subestimación del riesgo crediticio y comprometer la fiabilidad de los estados financieros. Asimismo,
estas prácticas pueden generar una sobreestimación de la rentabilidad institucional, afectando la toma
de decisiones de directivos, inversionistas y organismos de control. En consecuencia, el estudio de
estas dinámicas resulta relevante para fortalecer los mecanismos de supervisión y transparencia
financiera.
En el contexto peruano, las Cooperativas de Ahorro y Crédito (COOPAC) enfrentan crecientes
exigencias en materia de gobernanza y control financiero. De acuerdo con Guillen (2020), la normativa
vigente exige la realización de auditorías internas y externas para garantizar la confiabilidad de la
información contable y la adecuada gestión de riesgos. La auditoría externa desempeña un papel
esencial en la evaluación de los estados financieros y de los sistemas de control interno, contribuyendo
a reducir las asimetrías de información.
No obstante, la evidencia empírica muestra importantes deficiencias en la gestión crediticia de
algunas cooperativas. Guillen (2020) identificó que la ausencia de auditorías orientadas
específicamente al área de crédito incrementa el riesgo de incumplimiento debido a la aprobación de
préstamos sin una evaluación adecuada de criterios técnicos como las cinco “C” del crédito: carácter,
capacidad, capital, colateral y condiciones. Adicionalmente, se observaron debilidades en los
mecanismos de seguimiento y control de la cartera, lo que incrementa la exposición al riesgo crediticio.
Las consecuencias de estas deficiencias se reflejan en la rentabilidad y estabilidad financiera de las
cooperativas. El incremento de la morosidad obliga a constituir mayores provisiones para créditos
incobrables, reduciendo los resultados financieros y afectando la solvencia institucional. En este
sentido, la morosidad constituye uno de los principales factores asociados al deterioro patrimonial y a
los problemas de sostenibilidad financiera de las cooperativas (Guillen, 2020).
En Ecuador, las Cooperativas de Ahorro y Crédito (CAC) operan en un entorno caracterizado por
crecientes desafíos financieros y regulatorios. Según Sampedro y Orellana (2022), la gestión financiera
ha adquirido una importancia estratégica al contribuir a la planificación institucional y a la
sostenibilidad económica de las organizaciones. En este escenario, la contabilidad financiera trasciende
su función registradora para convertirse en una herramienta de apoyo a la toma de decisiones y al
control de riesgos. Sin embargo, diversos factores estructurales continúan afectando la rentabilidad del
sector (Caminos et al., 2024).
La estructura del sistema cooperativo ecuatoriano presenta diferencias significativas entre
segmentos. Las cooperativas del Segmento 1 concentran la mayor parte del volumen crediticio
nacional, lo que favorece la obtención de economías de escala y mejores resultados financieros
(Orellana Quezada & Iñiguez Rojas, 2024). En contraste, las entidades de menor tamaño enfrentan
mayores limitaciones para generar excedentes y fortalecer su posición financiera. Esta situación se ve
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influenciada por la elevada concentración de operaciones en créditos de consumo y microcrédito,
segmentos que presentan mayores niveles de exposición al riesgo (Carabajo-Castro et al., 2023).
En la provincia de El Oro, estas dificultades se manifiestan en la diversidad de criterios aplicados
en la concesión de créditos, el seguimiento de la morosidad y la constitución de provisiones contables.
Estas diferencias limitan la eficiencia operativa y afectan la calidad de la información financiera
utilizada para la toma de decisiones. Asimismo, se observa una limitada evidencia empírica que analice
de manera conjunta la relación entre las políticas de crédito, las prácticas contables y la rentabilidad en
las cooperativas ecuatorianas, particularmente en el ámbito provincial.
Ante esta brecha de conocimiento, el presente estudio tiene como objetivo evaluar el impacto de las
políticas de crédito implementadas por las cooperativas de ahorro y crédito de la provincia de El Oro
sobre sus prácticas contables y su rentabilidad financiera. La hipótesis de investigación plantea que las
políticas de crédito implementadas por las cooperativas de ahorro y crédito de la provincia de El Oro
tienen un impacto significativo y positivo en las prácticas contables y en la rentabilidad financiera de
estas organizaciones.
2. Desarrollo
Fundamentos teóricos de las políticas de crédito y la gestión del riesgo crediticio
Las políticas de crédito constituyen un conjunto de directrices orientadas a regular la concesión de
financiamiento y las condiciones de recuperación de cartera. Su finalidad es mantener un equilibrio
entre el crecimiento de las colocaciones y el control del riesgo crediticio. Estas políticas establecen
criterios para evaluar la capacidad de pago de los solicitantes, definir condiciones de financiamiento y
regular los procedimientos de cobranza. Su formulación requiere la participación de la alta dirección
y la coordinación entre las áreas involucradas, debido a su incidencia en la liquidez, la rentabilidad y
la estabilidad financiera de la organización.
En este contexto, las políticas de crédito funcionan como un marco técnico diseñado por la
administración financiera para normar la asignación de recursos y fortalecer la gestión del riesgo. Su
alcance trasciende el ámbito operativo, dado que influye en la sostenibilidad financiera y en el
cumplimiento de los objetivos institucionales. Por ello, su implementación requiere la articulación de
los departamentos de crédito, finanzas y comercialización, con el propósito de asegurar una ejecución
coherente con la estrategia organizacional (Gutiérrez et al., 2021).
La gestión del riesgo crediticio comprende el conjunto de procesos destinados a identificar, evaluar,
controlar y monitorear los riesgos asociados a la concesión de crédito. Su objetivo es mantener niveles
de exposición compatibles con la capacidad financiera de la entidad, equilibrando la rentabilidad
esperada y el riesgo asumido. Entre las herramientas más utilizadas se encuentra el análisis de las cinco
“C” del crédito: carácter, capacidad, capital, colateral y condiciones.
Para alcanzar este propósito, las organizaciones deben implementar procedimientos sistemáticos
de identificación, evaluación, tratamiento y seguimiento del riesgo. La efectividad de estos
mecanismos depende de la existencia de sistemas de monitoreo permanente y de una adecuada
comunicación organizacional, elementos que favorecen la toma oportuna de decisiones y la mitigación
de potenciales pérdidas financieras.
La importancia de esta gestión radica en la necesidad de prevenir el deterioro de la cartera de crédito
y controlar los niveles de morosidad. El incumplimiento de las obligaciones financieras puede
originarse por factores relacionados con políticas crediticias flexibles, insuficiente capacidad de pago
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o elevados niveles de endeudamiento de los prestatarios (Gómez-Ceballos et al., 2025). Como
consecuencia, el incremento de la cartera vencida exige mayores provisiones contables, afectando los
resultados financieros y la capacidad operativa de las instituciones. En este sentido, la aplicación
rigurosa de mecanismos de control contribuye a preservar la estabilidad financiera y reducir la
exposición al riesgo (Cevallos-Mendoza & Campos-Vera, 2023).
En concordancia con lo anterior, las políticas generales de crédito constituyen un instrumento
estratégico para la administración de la cartera activa. Su propósito es estandarizar los criterios de
evaluación y fortalecer la calidad de las decisiones crediticias orientadas a la microempresa. Estas
disposiciones, aprobadas por los órganos de gobierno institucional, buscan garantizar procesos
técnicos y consistentes con la realidad económica de los socios y clientes.
Bajo este enfoque, se establecen parámetros relacionados con el perfil del solicitante, la experiencia
en la actividad económica, el historial crediticio y la capacidad de pago. La evaluación integral de estos
factores permite reducir la probabilidad de incumplimiento y fortalecer la sostenibilidad financiera de
la entidad (Montero et al., 2023).
De manera complementaria, el análisis del capital disponible, las garantías y las condiciones
económicas del entorno proporciona información relevante para la valoración del riesgo crediticio.
Asimismo, la consideración del sector económico de destino de los recursos y la exclusión de
actividades incompatibles con principios éticos, legales o ambientales contribuyen a fortalecer la
gestión institucional. En conjunto, estas políticas favorecen la estabilidad financiera de la cooperativa
y promueven prácticas responsables de inclusión financiera y desarrollo productivo.
Por otra parte, la administración de cobranza constituye un componente esencial dentro de la
gestión crediticia. Su objetivo es asegurar la recuperación eficiente de los recursos colocados mediante
estrategias adaptadas a las características de cada deudor. En este sentido, la identificación de las
causas que originan el incumplimiento facilita la aplicación de mecanismos de recuperación más
efectivos y acordes con cada situación particular (Jaramillo Hanna & Pazmiño Enríquez, 2021).
Marco conceptual de la contabilidad financiera aplicado a las carteras de crédito
La contabilidad financiera constituye un sistema de información orientado al registro, clasificación y
comunicación de las transacciones económicas realizadas por una organización. Su función principal
es proporcionar información confiable sobre la situación patrimonial, financiera y económica de la
entidad, facilitando los procesos de control y toma de decisiones (Menéndez-Mera & Aguayo-Joza,
2023).
La calidad y transparencia de la información financiera dependen del cumplimiento de estándares
internacionales de reporte, entre los cuales destacan las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Estos
lineamientos establecen criterios homogéneos para el reconocimiento, medición y presentación de la
información contable, favoreciendo su comparabilidad y utilidad para los distintos usuarios de los
estados financieros (Jarama-Jarama & Jaramillo-Calle, 2024).
En las Cooperativas de Ahorro y Crédito (COAC), la información contable constituye un insumo
fundamental para la gestión financiera y la evaluación del desempeño institucional. La adecuada
administración de las carteras de crédito requiere políticas rigurosas de evaluación, seguimiento y
control que permitan identificar oportunamente posibles deterioros en la calidad de los activos. En este
contexto, indicadores como la liquidez, la morosidad y la rentabilidad adquieren especial relevancia para
la toma de decisiones estratégicas (Escandón Crespo, 2024; Verduga-Bravo & Pizarro-Anchundia, 2025).
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Asimismo, los sistemas de control interno desempeñan un papel fundamental en la supervisión de
los procesos de otorgamiento, seguimiento y recuperación de créditos. La aplicación de medidas
correctivas, incluyendo la reestructuración de obligaciones cuando resulte necesario, contribuye a
reducir pérdidas potenciales y fortalecer la recuperación de activos. Paralelamente, el cumplimiento
de las disposiciones regulatorias y la evaluación permanente de la eficiencia operativa constituyen
factores esenciales para garantizar la sostenibilidad financiera y la continuidad institucional de las
cooperativas.
Teorías y métricas de la rentabilidad financiera en instituciones cooperativas
De acuerdo con Caminos et al. (2024), la rentabilidad constituye un indicador fundamental del
desempeño organizacional, ya que refleja la capacidad de una entidad para generar beneficios a partir
de los recursos invertidos. Desde una perspectiva económica, representa el resultado derivado de las
actividades de operación, financiamiento e inversión desarrolladas por la organización. Su análisis
requiere considerar tanto la eficiencia en el uso de los recursos como las decisiones relacionadas con la
estructura financiera.
En este contexto, la rentabilidad financiera se orienta a medir el rendimiento obtenido sobre el
patrimonio institucional, incluyendo las aportaciones de los socios y los excedentes acumulados. Este
indicador permite evaluar la capacidad de la entidad para generar beneficios mediante la utilización
eficiente de sus recursos propios, siendo habitualmente expresado como la relación entre el resultado
neto y el patrimonio.
Entre las principales métricas de evaluación financiera destaca la rentabilidad sobre el patrimonio
(Return on Equity, ROE), la cual mide el retorno generado por cada unidad monetaria invertida por los
propietarios o socios de la organización. Según Mendoza de la Cruz y Lucio Pillasagua (2024), este
indicador constituye una herramienta relevante para valorar la eficacia de la gestión financiera, al
evidenciar la capacidad de la entidad para generar valor a partir de sus recursos propios.
De manera complementaria, la rentabilidad sobre los activos (Return on Assets, ROA) permite
evaluar el nivel de eficiencia con el que la organización utiliza el conjunto de sus activos para generar
beneficios. Un valor elevado de este indicador refleja una utilización eficiente de los recursos
disponibles y una adecuada gestión operativa orientada a maximizar el rendimiento económico.
La literatura financiera señala que la rentabilidad puede verse influida por diversos factores, entre
ellos el margen de utilidad, la eficiencia operativa y la estructura de financiamiento. En este sentido, el
análisis conjunto del ROE y del ROA proporciona una visión integral del desempeño financiero, al
permitir identificar la contribución de los recursos propios, los activos y el apalancamiento financiero
en la generación de resultados.
No obstante, la rentabilidad trasciende la dimensión estrictamente económica. En las
organizaciones cooperativas también adquiere relevancia la rentabilidad social, entendida como la
capacidad de generar beneficios para los socios y la comunidad mediante la creación de valor
económico, social y ambiental. Esta perspectiva amplía el análisis financiero tradicional al incorporar
criterios de sostenibilidad y responsabilidad institucional, elementos fundamentales para la
permanencia y el desarrollo de las cooperativas en el largo plazo.
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3. Metodología
La investigación se fundamentó en el paradigma positivista, al asumir que la realidad objeto de estudio
era objetiva, medible y susceptible de análisis mediante procedimientos cuantitativos. Bajo este
enfoque, se partió del supuesto de que las políticas de crédito implementadas por las cooperativas de
ahorro y crédito de la provincia de El Oro generaban efectos observables y verificables sobre las
prácticas contables y la rentabilidad financiera.
En correspondencia con este marco epistemológico, el estudio se orientó a la medición de variables
claramente delimitadas. Las políticas de crédito fueron consideradas como variable independiente,
mientras que las prácticas contables y la rentabilidad financiera se definieron como variables
dependientes. Este enfoque permitió analizar las relaciones existentes entre las variables objeto de
estudio.
Asimismo, la interacción entre los investigadores y el fenómeno analizado se mantuvo controlada,
procurando minimizar la influencia de percepciones subjetivas. De esta manera, se garantizó el
cumplimiento de los principios de objetividad, neutralidad y replicabilidad propios del paradigma
positivista (Mejía-Rivas, 2022).
La generación del conocimiento se sustentó en el análisis sistemático de información cuantificable
proveniente de registros contables y financieros de las cooperativas estudiadas. Mediante la aplicación
de técnicas estadísticas y procedimientos de verificación empírica, se contrastó la hipótesis planteada
y se evaluó el efecto de las políticas de crédito sobre las prácticas contables y la rentabilidad financiera.
Los resultados obtenidos se fundamentaron en evidencias observables y verificables que permitieron
formular conclusiones válidas para el contexto analizado (Ramos, 2015).
El estudio se desarrolló bajo un diseño no experimental, debido a que las variables no fueron
manipuladas deliberadamente, sino observadas en su contexto natural. Las cooperativas de ahorro y
crédito de la provincia de El Oro constituyeron la unidad de análisis de la investigación (Orellana
Quezada, 2017). Este diseño permitió examinar los fenómenos tal como ocurrieron en la realidad
institucional.
La investigación adoptó un enfoque cuantitativo. Este enfoque permitió medir el impacto de las
políticas de crédito sobre las prácticas contables y la rentabilidad financiera mediante el análisis de
datos numéricos y la aplicación de técnicas estadísticas. La utilización de información cuantificable
favoreció la contrastación objetiva de la hipótesis planteada.
En cuanto al alcance, el estudio se clasificó como correlacional, ya que se orientó a determinar el
grado de relación existente entre las políticas de crédito y las variables dependientes representadas por
las prácticas contables y la rentabilidad financiera. Este alcance permitió identificar asociaciones
significativas y aportar evidencia empírica para la comprensión del fenómeno analizado.
La investigación se sustentó en el método hipotético-deductivo, mediante el cual se formuló una
hipótesis y posteriormente se procedió a su contrastación empírica a partir de los datos recolectados.
De forma complementaria, se empleó el método analítico-sintético para examinar cada variable en sus
componentes esenciales e integrarlas posteriormente en una interpretación global de los resultados.
Asimismo, se utilizó el método estadístico para el procesamiento, análisis y validación de la
información cuantitativa. La aplicación de este método contribuyó a garantizar la objetividad,
consistencia y validez de los hallazgos obtenidos.
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Para la recolección de datos se empleó la revisión documental, mediante la cual se analizaron
estados financieros, reportes institucionales y normativa interna relacionada con la gestión crediticia.
Adicionalmente, se aplicó una encuesta estructurada que permitió obtener información cuantificable
sobre las variables de estudio (Carreño Villavicencio et al., 2015).
El instrumento de recolección de datos consistió en un cuestionario estructurado en dimensiones
relacionadas con las políticas de crédito, las prácticas contables y la rentabilidad financiera. Los ítems
evaluaron aspectos asociados a la evaluación crediticia, el seguimiento de cartera, el control contable
y el desempeño financiero institucional. Las respuestas fueron medidas mediante una escala tipo Likert
de cinco puntos, lo que permitió identificar el grado de acuerdo de los participantes frente a cada
afirmación (Cabrera et al., 2025).
Para garantizar la calidad del instrumento, se realizó un proceso de validación mediante juicio de
expertos. Participaron cinco especialistas en las áreas financiera y contable, quienes evaluaron la
claridad, pertinencia y coherencia de cada ítem. Como resultado, se obtuvo un Índice de Validez de
Contenido (IVC) de 1,00, lo que evidenció un consenso total respecto a la adecuación del instrumento
para medir las variables propuestas.
El universo de estudio estuvo conformado por 64 cooperativas de ahorro y crédito registradas en la
provincia de El Oro, según la información publicada por la Superintendencia de Economía Popular y
Solidaria (SEPS, 2025). Debido al tamaño accesible de la población, se trabajó con la totalidad de las
unidades de análisis, por lo que no fue necesario aplicar procedimientos de muestreo.
Estas instituciones fueron incluidas por su participación directa en la implementación de políticas
de crédito y por su relevancia dentro del sistema financiero popular y solidario. La incorporación de
la totalidad de cooperativas permitió disponer de información amplia y representativa del contexto
provincial, fortaleciendo la validez de los resultados obtenidos.
4. Resultados
Los resultados evidenciaron una asociación entre la actualización del manual de políticas de crédito y
el reconocimiento de intereses conforme a la normativa contable en las cooperativas de ahorro y crédito
de la provincia de El Oro. En este sentido, el 79,70 % de las entidades indicó que siempre dispone de
un manual actualizado, mientras que el 76,60 % manifestó que siempre realiza el reconocimiento de
intereses de acuerdo con la normativa vigente.
Asimismo, se observó que el 70,30 % de las cooperativas se concentró en niveles altos de
cumplimiento simultáneo en ambas variables, lo que sugiere una correspondencia entre la
actualización de los lineamientos crediticios y la aplicación adecuada de los procedimientos contables
relacionados con el reconocimiento de ingresos financieros.
Por otra parte, el 18,80 % de las entidades señaló que casi siempre mantiene actualizado su manual
de crédito. Dentro de este grupo, el 12,50 % reportó niveles intermedios de cumplimiento normativo y
el 6,30 % niveles altos. En contraste, únicamente el 1,60 % de las cooperativas manifestó disponer de
manuales poco actualizados, situación que se asoció con menores niveles de cumplimiento contable.
Los resultados del análisis inferencial confirmaron la existencia de una relación estadísticamente
significativa entre ambas variables (X² = 81,21; p < 0,001). En consecuencia, la evidencia obtenida
sugiere que la actualización de las políticas de crédito se encuentra asociada con una aplicación más
consistente de los criterios contables para el reconocimiento de intereses en las cooperativas analizadas.
Los resultados detallados se presentan en la tabla 1.
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Tabla 1
Relación entre la actualización del manual de políticas de crédito y el reconocimiento de intereses conforme a la normativa
contable vigente
Actualización del manual de políticas de crédito Casi nunca Casi siempre Siempre Total
Casi nunca 1 0 0 1
Casi siempre 0 8 4 12
Siempre 0 6 45 51
Total 1 14 49 64
Nota. Los valores corresponden a frecuencias absolutas. La prueba de independencia Chi-cuadrado evidenció una asociación
estadísticamente significativa entre la actualización del manual de políticas de crédito y el reconocimiento de intereses conforme a la
normativa contable vigente, χ²(4, N = 64) = 81,21, p < .001.
Evaluación crediticia formal y gestión oportuna del riesgo de cartera
Los resultados evidenciaron una asociación entre la aplicación de metodologías formales de evaluación
crediticia y la reclasificación oportuna de la cartera de crédito según su nivel de riesgo en las cooperativas
de ahorro y crédito de la provincia de El Oro. El 96,90 % de las entidades manifestó que siempre aplica
metodologías formales de evaluación crediticia durante el proceso de otorgamiento de créditos.
Dentro de este grupo, el 78,10 % indicó que siempre realiza la reclasificación oportuna de la cartera,
mientras que el 18,80 % señaló que casi siempre ejecuta este procedimiento. Estos resultados reflejan
elevados niveles de cumplimiento en ambas prácticas y una importante correspondencia entre los
procesos de evaluación crediticia y la gestión del riesgo de cartera.
Por otra parte, el 3,10 % de las cooperativas que manifestó aplicar metodologías de evaluación solo
casi siempre presentó un comportamiento menos consistente. En este grupo, el 1,60 % reportó que la
reclasificación se realiza a veces y otro 1,60 % indicó que se efectúa casi siempre.
El análisis inferencial confirmó la existencia de una relación estadísticamente significativa entre las
variables analizadas (χ² = 33,51; gl = 2; p < 0,001). En consecuencia, la evidencia obtenida sugiere que
la aplicación sistemática de metodologías formales de evaluación crediticia se encuentra asociada con
una gestión más oportuna del riesgo de cartera en las cooperativas estudiadas. Los resultados
detallados se presentan en la tabla 2.
Tabla 2
Relación entre la aplicación de metodologías formales de evaluación crediticia y la reclasificación oportuna de la cartera según
su nivel de riesgo
Aplicación de metodología formal de evaluación crediticia (5C u otra) A veces Casi siempre Siempre Total
Casi siempre 1 1 0 2
Siempre 0 12 50 62
Total 1 13 50 64
Nota. Los valores corresponden a frecuencias absolutas. La prueba de independencia Chi-cuadrado mostró una asociación estadísticamente
significativa entre la aplicación de metodologías formales de evaluación crediticia y la reclasificación oportuna de la cartera según su nivel
de riesgo, χ²(2, N = 64) = 33,51, p < .001.
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Monitoreo de la morosidad y suficiencia de provisiones en la gestión de cartera
Los resultados evidenciaron una asociación entre la periodicidad del monitoreo de la morosidad y la
suficiencia de provisiones destinadas a cubrir la cartera vencida en las cooperativas de ahorro y crédito
de la provincia de El Oro. Como se observa en la tabla 3, el 71,90 % de las entidades indicó que realiza
un monitoreo mensual de la cartera.
Dentro de este grupo, el 43,80 % manifestó estar de acuerdo y el 28,10 % totalmente de acuerdo con
que la cooperativa mantiene provisiones suficientes para cubrir la cartera vencida. Estos resultados
reflejan los mayores niveles de cumplimiento observados entre las categorías analizadas.
Por otra parte, el 15,60 % de las cooperativas que realiza monitoreos semestrales y el 10,90 % que
efectúa monitoreos trimestrales se concentraron principalmente en la categoría de acuerdo respecto a
la suficiencia de provisiones. En contraste, el 1,60 % de las entidades que indicó no realizar monitoreo
periódico presentó una percepción desfavorable sobre la cobertura de provisiones, ubicándose en la
categoría de desacuerdo.
El análisis inferencial confirmó la existencia de una relación estadísticamente significativa entre
ambas variables (χ² = 73,46; gl = 6; p < 0,001). En consecuencia, la evidencia obtenida sugiere que una
mayor frecuencia en el monitoreo de la morosidad se encuentra asociada con una gestión más
adecuada de las provisiones destinadas a cubrir la cartera vencida.
Tabla 3
Relación entre el monitoreo periódico de la morosidad y la suficiencia de provisiones para cubrir la cartera vencida
Frecuencia de monitoreo de la morosidad De acuerdo En desacuerdo Totalmente de acuerdo Total
Mensualmente 28 0 18 46
No se monitorea 0 1 0 1
Semestralmente 10 0 0 10
Trimestralmente 7 0 0 7
Total 45 1 18 64
Nota. Los valores corresponden a frecuencias absolutas. La prueba de independencia Chi-cuadrado evidenció una asociación
estadísticamente significativa entre la frecuencia de monitoreo de la morosidad y la suficiencia de provisiones para cubrir la cartera vencida,
χ² (6, N = 64) = 73,46, p < .001.
Análisis de normalidad de las variables mediante la prueba de Shapiro-Wilk
Previamente a la selección de las técnicas de análisis inferencial, se evaluó la distribución de las
variables mediante la prueba de normalidad de Shapiro-Wilk. Considerando que los datos provinieron
de escalas tipo Likert y, por tanto, presentaron naturaleza ordinal, se verificó el cumplimiento del
supuesto de normalidad para determinar la pertinencia de las pruebas estadísticas a emplear.
Como se observa en la tabla 4, los resultados evidenciaron que las 20 variables analizadas (n = 64)
presentaron valores de significancia inferiores a 0,001. En consecuencia, se rechazó la hipótesis nula de
normalidad en todos los casos, indicando que las distribuciones no siguieron un comportamiento
normal.
Los estadísticos W oscilaron entre 0,168 y 0,870. Los valores más bajos se registraron en variables
como la aplicación de metodologías formales de evaluación crediticia (W = 0,168) y la eficiencia
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operativa (W = 0,436), lo que evidencia una mayor discrepancia respecto a una distribución normal.
Este comportamiento puede atribuirse a la concentración de respuestas en determinadas categorías de
la escala de medición.
En función de estos resultados y considerando la naturaleza ordinal de los datos, se optó por la
utilización de técnicas estadísticas no paramétricas para el análisis de las relaciones entre variables, al
no cumplirse el supuesto de normalidad requerido por los procedimientos paramétricos.
Relación entre variables mediante estadística no paramétrica
El análisis del coeficiente Rho de Spearman evidenció una estructura de asociaciones
predominantemente positivas y estadísticamente significativas (p < 0,05) entre las variables
relacionadas con las políticas de crédito, las prácticas contables y la rentabilidad financiera. Estos
resultados aportan evidencia empírica favorable a la hipótesis de investigación y sugieren la existencia
de una interrelación entre los componentes analizados (tabla 4).
En particular, la existencia de un manual actualizado de políticas de crédito mostró asociaciones
moderadas y significativas con el reconocimiento adecuado de intereses (ρ = 0,562; p < 0,001), el
monitoreo de la morosidad (ρ = 0,596; p < 0,001) y la reclasificación de la cartera de crédito (ρ = 0,498;
p < 0,001). Estos hallazgos sugieren que las cooperativas que disponen de instrumentos normativos
actualizados tienden a presentar mejores prácticas de control contable y gestión del riesgo crediticio.
Asimismo, la aplicación de metodologías formales de evaluación crediticia presentó asociaciones
positivas con la reclasificación de la cartera (ρ = 0,379; p = 0,002) y el monitoreo de la morosidad (ρ =
0,302; p = 0,015). Aunque estas relaciones fueron estadísticamente significativas, mostraron una
intensidad menor en comparación con las observadas para la actualización de las políticas de crédito.
En contraste, no se identificó una asociación significativa entre la metodología de evaluación crediticia
y la percepción del impacto de la morosidad sobre la rentabilidad (ρ = 0,170; p = 0,179).
Respecto a la rentabilidad financiera, se observaron asociaciones positivas entre el reconocimiento
contable de intereses y la mejora de la rentabilidad (ρ = 0,463; p < 0,001), así como entre la influencia
de las políticas de crédito y la eficiencia operativa (ρ = 0,530; p < 0,001). De igual forma, la frecuencia
de actualización de las políticas mostró una asociación moderadamente alta con la percepción de
influencia sobre la rentabilidad (ρ = 0,631; p < 0,001), lo que evidencia la relevancia de la revisión
periódica de las directrices crediticias.
Uno de los hallazgos más relevantes correspondió a la relación entre la percepción del impacto de
la morosidad en la rentabilidad y el monitoreo de la cartera (ρ = 0,783; p < 0,001), constituyéndose en
la asociación de mayor magnitud observada en el estudio. Este resultado sugiere que el seguimiento
sistemático de la morosidad ocupa un papel central dentro de la gestión del riesgo crediticio y de la
sostenibilidad financiera de las cooperativas.
Por otra parte, las provisiones para cubrir riesgos crediticios presentaron asociaciones significativas
con el monitoreo de la morosidad (ρ = 0,386; p = 0,002) y la eficiencia operativa (ρ = 0,516; p < 0,001).
Sin embargo, no se evidenció una asociación estadísticamente significativa con la mejora de la
rentabilidad (ρ = 0,143; p = 0,259), lo que sugiere que su contribución podría manifestarse de manera
indirecta a través de otros procesos de gestión financiera y control del riesgo.
En conjunto, los resultados permiten concluir que las políticas de crédito mantienen asociaciones
positivas y significativas con diversas prácticas contables y variables vinculadas a la rentabilidad
financiera. La evidencia obtenida refleja un sistema interrelacionado donde la actualización,
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formalización y correcta aplicación de las políticas crediticias se asocian con mejores mecanismos de
control, gestión del riesgo y desempeño financiero en las cooperativas de ahorro y crédito de la
provincia de El Oro.
Tabla 4
Correlaciones de Spearman entre políticas de crédito, prácticas contables y rentabilidad financiera (n = 64)
Variable 1 Variable 2 ρ de Spearman p
Manual actualizado Metodología de evaluación 0.393 .001
Manual actualizado Reconocimiento de intereses 0.562 < .001
Manual actualizado Influencia en la rentabilidad 0.326 .009
Manual actualizado Morosidad y rentabilidad 0.646 < .001
Manual actualizado Reclasificación de cartera 0.498 < .001
Manual actualizado Frecuencia de actualización 0.249 .048
Manual actualizado Provisiones para riesgo 0.230 .067
Manual actualizado Monitoreo de morosidad 0.596 < .001
Manual actualizado Eficiencia operativa 0.411 < .001
Manual actualizado Mejora de la rentabilidad 0.429 < .001
Metodología de evaluación Reconocimiento de intereses 0.367 .003
Metodología de evaluación Influencia en la rentabilidad 0.251 .045
Metodología de evaluación Morosidad y rentabilidad 0.170 .179
Metodología de evaluación Reclasificación de cartera 0.379 .002
Metodología de evaluación Frecuencia de actualización 0.249 .047
Metodología de evaluación Provisiones para riesgo 0.112 .377
Metodología de evaluación Monitoreo de morosidad 0.302 .015
Metodología de evaluación Eficiencia operativa 0.268 .032
Metodología de evaluación Mejora de la rentabilidad 0.133 .297
Reconocimiento de intereses Influencia en la rentabilidad 0.347 .005
Reconocimiento de intereses Morosidad y rentabilidad 0.485 < .001
Reconocimiento de intereses Reclasificación de cartera 0.437 < .001
Reconocimiento de intereses Frecuencia de actualización 0.357 .004
Reconocimiento de intereses Provisiones para riesgo 0.345 .005
Reconocimiento de intereses Monitoreo de morosidad 0.524 < .001
Reconocimiento de intereses Eficiencia operativa 0.538 < .001
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Variable 1 Variable 2 ρ de Spearman p
Reconocimiento de intereses Mejora de la rentabilidad 0.463 < .001
Influencia en la rentabilidad Morosidad y rentabilidad 0.285 .022
Influencia en la rentabilidad Reclasificación de cartera 0.235 .062
Influencia en la rentabilidad Frecuencia de actualización 0.631 < .001
Influencia en la rentabilidad Provisiones para riesgo 0.184 .145
Influencia en la rentabilidad Monitoreo de morosidad 0.309 .013
Influencia en la rentabilidad Eficiencia operativa 0.530 < .001
Influencia en la rentabilidad Mejora de la rentabilidad 0.313 .012
Morosidad y rentabilidad Reclasificación de cartera 0.489 < .001
Morosidad y rentabilidad Frecuencia de actualización 0.293 .019
Morosidad y rentabilidad Provisiones para riesgo 0.269 .031
Morosidad y rentabilidad Monitoreo de morosidad 0.783 < .001
Morosidad y rentabilidad Eficiencia operativa 0.482 < .001
Morosidad y rentabilidad Mejora de la rentabilidad 0.638 < .001
Reclasificación de cartera Frecuencia de actualización 0.247 .049
Reclasificación de cartera Provisiones para riesgo 0.248 .048
Reclasificación de cartera Monitoreo de morosidad 0.462 < .001
Reclasificación de cartera Eficiencia operativa 0.431 < .001
Reclasificación de cartera Mejora de la rentabilidad 0.287 .021
Frecuencia de actualización Provisiones para riesgo 0.315 .011
Frecuencia de actualización Monitoreo de morosidad 0.323 .009
Frecuencia de actualización Eficiencia operativa 0.481 < .001
Frecuencia de actualización Mejora de la rentabilidad 0.235 .062
Provisiones para riesgo Monitoreo de morosidad 0.386 .002
Provisiones para riesgo Eficiencia operativa 0.516 < .001
Provisiones para riesgo Mejora de la rentabilidad 0.143 .259
Monitoreo de morosidad Eficiencia operativa 0.562 < .001
Monitoreo de morosidad Mejora de la rentabilidad 0.612 < .001
Eficiencia operativa Mejora de la rentabilidad 0.478 < .001
Nota. ρ = coeficiente Rho de Spearman. Los coeficientes positivos indican asociaciones directas entre las variables. Se consideraron
estadísticamente significativas las correlaciones con p < .05.
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5. Discusión
Este estudio analizó la relación entre las políticas de crédito, las prácticas contables y la rentabilidad
financiera en cooperativas de ahorro y crédito de la provincia de El Oro, contrastando los hallazgos
con investigaciones desarrolladas en otros contextos del sector cooperativo ecuatoriano. Los resultados
evidencian que la actualización de manuales de crédito, la aplicación de metodologías formales de
evaluación y el monitoreo sistemático de la cartera se asocian significativamente con una mejor gestión
contable y financiera, lo que confirma la importancia de los mecanismos de control interno en la
sostenibilidad institucional.
Los hallazgos coinciden con los reportados por Panchi (2025), quien identificó que el incremento de
la morosidad en las cooperativas ecuatorianas durante el período 2022–2024 estuvo asociado a
debilidades en los procesos de evaluación y seguimiento crediticio. La convergencia entre ambos
estudios sugiere que la calidad de la gestión crediticia constituye un factor estructural que condiciona
el comportamiento del riesgo financiero independientemente del segmento cooperativo analizado. No
obstante, mientras el estudio nacional enfatiza el crecimiento de la cartera vencida como resultado
observable, la presente investigación profundiza en los mecanismos internos que explican dicho
comportamiento, particularmente la actualización normativa, la reclasificación de cartera y la
suficiencia de provisiones.
Una diferencia relevante radica en que, en la provincia de El Oro, la incidencia de las políticas de
crédito sobre la rentabilidad se manifiesta principalmente a través de variables intermedias, tales como
la eficiencia operativa, el monitoreo de la morosidad y la gestión de cartera. Esto evidencia que el efecto
financiero de las políticas crediticias no es directo, sino que opera mediante procesos de control y
administración del riesgo que fortalecen progresivamente la estabilidad institucional.
Los resultados también guardan correspondencia con la investigación desarrollada por Torres y
Ochoa (2024) en cooperativas del segmento 1 de la ciudad de Loja. Ambos estudios coinciden en
reconocer que la gestión del riesgo crediticio constituye un elemento determinante para el desempeño
financiero de las cooperativas. Sin embargo, mientras el estudio de Loja analiza principalmente la
incidencia del riesgo sobre la liquidez, la presente investigación amplía la perspectiva al incorporar
variables contables y de rentabilidad, permitiendo una comprensión más integral de los efectos de la
gestión crediticia.
Esta diferencia de enfoque aporta evidencia de que la morosidad no solo afecta la disponibilidad
inmediata de recursos financieros, sino que también condiciona la calidad de la información contable,
la constitución de provisiones y la generación de resultados económicos. Por tanto, la gestión del
crédito debe entenderse como un proceso transversal que impacta simultáneamente la liquidez, la
rentabilidad y la confiabilidad de los estados financieros.
De igual manera, los hallazgos presentan importantes puntos de convergencia con el estudio de
Jarama-Jarama y Jaramillo-Calle (2024), quienes destacan la relevancia de las provisiones contables y
la revisión permanente de políticas para enfrentar escenarios de elevado riesgo crediticio. En ambos
estudios se reconoce que la transparencia contable y la adecuada gestión de provisiones constituyen
mecanismos esenciales para preservar la estabilidad financiera y fortalecer la confianza institucional.
No obstante, la presente investigación aporta evidencia empírica adicional al demostrar
estadísticamente que la actualización de políticas crediticias mantiene asociaciones significativas con
el reconocimiento de intereses, la reclasificación de cartera, el monitoreo de la morosidad y diversos
indicadores vinculados a la rentabilidad financiera. Este resultado permite trascender una visión
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exclusivamente normativa de las provisiones y comprenderlas como parte de un sistema integral de
gestión del riesgo.
Desde una perspectiva teórica, los resultados respaldan los planteamientos que conciben la
rentabilidad financiera como una consecuencia de la interacción entre gestión del riesgo, control contable
y eficiencia operativa. La evidencia obtenida demuestra que el desempeño financiero de las cooperativas
no depende únicamente del volumen de colocaciones o del crecimiento de la cartera, sino de la capacidad
institucional para implementar mecanismos efectivos de evaluación, seguimiento y control del crédito.
Asimismo, el estudio aporta evidencia a favor de una visión sistémica de la gestión financiera
cooperativa, donde las políticas de crédito actúan como un elemento articulador entre la
administración del riesgo, la calidad de la información contable y los resultados económicos. Esta
perspectiva permite comprender que la sostenibilidad financiera no es producto de acciones aisladas,
sino del funcionamiento coordinado de procesos normativos, operativos y contables.
En términos prácticos, los resultados sugieren la necesidad de fortalecer los procesos de
actualización de manuales de crédito, perfeccionar los mecanismos de evaluación de solicitantes,
consolidar sistemas de monitoreo permanente de la cartera y promover programas de capacitación
continua para el personal responsable de la gestión crediticia. Estas acciones pueden contribuir a
reducir los niveles de morosidad, mejorar la calidad de la información financiera y fortalecer la
rentabilidad institucional.
Futuras investigaciones podrían desarrollar análisis longitudinales que permitan evaluar la
evolución temporal de la morosidad, la rentabilidad y la gestión crediticia en distintos segmentos
cooperativos. También resulta pertinente incorporar variables macroeconómicas, tecnológicas y
organizacionales que permitan explicar con mayor profundidad los factores que condicionan el
desempeño financiero del sector cooperativo ecuatoriano.
6. Conclusiones
Los resultados obtenidos permiten concluir que las políticas de crédito constituyen un factor
estratégico que influye significativamente en las prácticas contables y en la rentabilidad financiera de
las cooperativas de ahorro y crédito de la provincia de El Oro. En particular, la actualización
permanente de los manuales de crédito se asoció con un mayor cumplimiento de los criterios contables
relacionados con el reconocimiento de intereses, evidenciando que la formalización normativa
fortalece la transparencia, la consistencia de los registros financieros y la confiabilidad de la
información utilizada para la toma de decisiones.
Asimismo, se determinó que la aplicación de metodologías formales de evaluación crediticia
favorece una gestión más eficiente del riesgo, al facilitar la reclasificación oportuna de la cartera y la
identificación temprana de posibles deterioros en los activos financieros. Estos hallazgos demuestran
que la rigurosidad técnica en la concesión de créditos no solo contribuye a reducir los niveles de
morosidad, sino que también proporciona una base sólida para la adecuada constitución de
provisiones y el fortalecimiento de la estabilidad financiera institucional.
De igual manera, se comprobó que el monitoreo periódico de la morosidad constituye un
mecanismo fundamental para la gestión prudencial de la cartera, debido a que permite anticipar
riesgos de incobrabilidad y ajustar oportunamente las provisiones requeridas. Esta práctica fortalece
la capacidad de las cooperativas para proteger su patrimonio, reducir la exposición al riesgo crediticio
y preservar niveles adecuados de solvencia frente a posibles pérdidas derivadas del incumplimiento
de las obligaciones financieras.
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El análisis estadístico realizado mediante el coeficiente Rho de Spearman evidenció relaciones
positivas y estadísticamente significativas entre diversas dimensiones de las políticas de crédito, las
prácticas contables y los indicadores asociados a la rentabilidad financiera, lo que permitió aceptar la
hipótesis de investigación planteada. En consecuencia, se confirma que la adecuada formulación,
actualización y aplicación de las políticas crediticias contribuye al fortalecimiento de los procesos
contables, la gestión eficiente del riesgo y la generación de mejores resultados financieros en las
cooperativas analizadas.
Desde una perspectiva organizacional, los hallazgos ponen de manifiesto la necesidad de transitar
desde esquemas de gestión basados predominantemente en la experiencia operativa hacia modelos
sustentados en el análisis sistemático de información financiera y crediticia. La integración de los datos
contables en los procesos de planificación estratégica permite anticipar escenarios de riesgo, optimizar
la asignación de recursos y fortalecer la capacidad institucional para responder a cambios en el entorno
económico y financiero.
La investigación aporta evidencia empírica que respalda la importancia de la articulación entre
políticas de crédito, control interno y disciplina contable como elementos esenciales para la
sostenibilidad del sector cooperativo. Los resultados confirman que la rentabilidad financiera no
depende exclusivamente del crecimiento de la cartera de crédito, sino de la capacidad institucional
para gestionar adecuadamente el riesgo, garantizar la calidad de la información contable y mantener
procesos de control eficientes, contribuyendo así a la estabilidad y permanencia de las cooperativas de
ahorro y crédito en el largo plazo.
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Transparencia
Conflicto de interés: La autora declara que no existe ningún conflicto de interés que pueda influir en
los resultados o en la interpretación de la investigación.
Uso de Inteligencia Artificial: Los autores son responsables de la veracidad de la información
presentada en este manuscrito y declaran haber utilizado la herramienta ChatGPT exclusivamente
como apoyo para la mejora de la redacción, gramática y claridad del texto del artículo científico.
Fuente de financiamiento: El estudio no contó con financiamiento externo, fue realizado con recursos
propios de la autora en el marco de su proceso académico.
Contribución de autoría
Camila Lizbeth Espinoza-Romero: Conceptualización, metodología, software, validación, análisis
formal, investigación, gestión de datos, visualización, redacción - preparación del borrador original,
redacción - revisión y edición, financiamiento, administración del proyecto, recursos, supervisión.
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redacción - revisión y edición, financiamiento, recursos.
Los autores contribuyeron activamente en el análisis de los resultados, revisión y aprobación del
manuscrito final.
